W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie nieuwzględniania w deklaracji VAT dotacji celowej otrzymanej na zakup środka trwałego należało uznać za prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej uwzględnienia w deklaracji VAT dotacji oświatowej stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
- Spółka planuje zakup maszyny produkcyjnej, która zostanie w 60 proc. sfinansowana ze źródeł zewnętrznych, tj. dotacji rządowej. W jaki sposób rozliczać dotowany środek trwały? Czy otrzymaną dotację można jednorazowo zaliczyć do przychodów? Jak dotacja wpłynie na wysokość podatku dochodowego? – pyta czytelnik. Oprócz zakupu środków trwałych z własnych środków lub kapitału obcego (np. kredytu, pożyczki) spółki mogą również pozyskać dotację na sfinansowanie nabycia lub wytworzenie środka trwałego. Przez dotację należy rozumieć pomoc polegającą na przekazaniu spółce zarówno środków pieniężnych, jak i niepieniężnych w zamian za spełnienie przez nią określonych warunków związanych z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Otrzymana dotacja w świetle polskiego prawa bilansowego nie ma wpływu na wartość początkową środka trwałego. Wartość początkową środka trwałego sfinansowanego – w całości lub w części - dotacją, należy ustalić według zasad ogólnych, tj. według ceny nabycia lub kosztu wytworzenia. Co wynika z ustawy Dotacje, subwencje i dopłaty oraz inne nieodpłatne świadczenia otrzymane przez spółkę na pokrycie wydatków związanych z zakupem bądź też kosztów wytworzenia środków trwałych, zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości (dalej: uor), jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów lub funduszy własnych, należy zaliczyć do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Kwota otrzymanej dotacji będzie stopniowo zwiększać pozostałe przychody operacyjne, równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych środków trwałych sfinansowanych z tych źródeł. Zastosowanie ma tutaj jedna z nadrzędnych zasad rachunkowości – zasada współmierności przychodów i kosztów, która uniemożliwia zaliczenie kwoty otrzymanej dotacji bezpośrednio do przychodów. Uwaga! W przeciwieństwie do MSR, ustawa o rachunkowości dopuszcza ujęcie otrzymanej dotacji bezpośrednio jako zwiększenie kapitałów lub funduszy własnych, pod warunkiem, że tak stanowią stosowne przepisy. Zatem uczelnie wyższe, instytucje kultury oraz samodzielne zakłady opieki zdrowotnej mają obowiązek ujęcia otrzymanej dotacji jako zwiększenie kapitałów własnych. Rozliczoną dotację do dnia bilansowego spółka powinna wykazać w rachunku zysków i strat w pozycji „Dotacje" ( – wariant porównawczy albo – wariant kalkulacyjny), natomiast część dotacji podlegającą rozliczeniu w następnych okresach w pozycji pasywów – „Inne rozliczenia międzyokresowe" z podziałem na część długoterminową i krótkoterminową, jeśli zachodzi taka konieczność. Gdy należy zwrócić Pozyskanie środków pieniężnych z dotacji oraz udokumentowanie jej prawidłowego wykorzystania jest procesem długotrwałym i bardzo trudnym, dlatego spółka powinna podejść do tego w sposób rozważny i zachować należytą staranność przy wypełnianiu warunków umowy. Gdy spółka nie dopełni wszystkich wymogów uprawniających do korzystania z dotacji, będzie miała obowiązek zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Zwrot dotacji należy ująć w księgach rachunkowych odwrotnie do jej przyjęcia. Jeśli rozpoczęto rozliczanie dotacji, to do pozostałych kosztów operacyjnych należy zaliczyć równowartość dotacji ujętej uprzednio jako pozostałe przychody operacyjne. Co z dofinansowaniem zakupu gruntu Rozliczenie przyznanej dotacji przeznaczonej na nabycie lub wytworzenie środków trwałych podlegających amortyzacji nie powinna nikomu sprawić dużego kłopotu. Problematyczna może okazać się próba rozliczenia dotacji na sfinansowanie zakupu środków trwałych, które zgodnie z uor nie podlegają amortyzacji. Zakup działki przeznaczonej pod zabudowę może być sfinansowany środkami unijnymi pod warunkiem, że kwota przeznaczona na ten cel nie przekroczy 10 proc. kosztów kwalifikowanych. W jaki sposób zatem rozliczyć dotację na zakup gruntu pod inwestycję? Logicznym rozwiązaniem wydaje się uwzględnienie celu zakupu gruntu. Jeśli na zakupionym gruncie zostanie wybudowana nieruchomość, to za uzasadnione można uznać rozliczenie dotacji z zastosowaniem stawki amortyzacyjnej dla budynku. Przyjęta metoda rozliczania otrzymanych dotacji powinna zostać opisana przez spółkę w polityce rachunkowości. - Regulacje międzynarodowe MSR 20 „Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej" dopuszcza dwie metody rozliczania otrzymanych dotacji: - jako przychody przyszłych okresów – przychód należy ujmować systematycznie, równolegle do kosztów, tj. odpisów amortyzacyjnych w przypadków składników aktywów podlegających amortyzacji. Rozliczanie dotacji jest w tym przypadku zbliżone do metody, która obowiązuje w polskim prawie bilansowym; - jako korektę wartości aktywów – otrzymana dotacja ujmowana jest jako przychód w trakcie użytkowania środka trwałego sfinansowanego częściowo pomocą rządową na skutek zredukowanego odpisu amortyzacyjnego. Wartość początkową środka trwałego należy skorygować o kwotę przyznanej dotacji i od tak „nowo powstałej" wartości należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Skutki podatkowe Otrzymane dotacje, subwencje oraz inne dopłaty – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – są przychodem podatkowym. Jednak art. 17 ust. 1 ustawy o CIT przedstawia szeroki katalog zwolnień przedmiotowych, wśród których jest wymieniona kwota dotacji przeznaczonej na zakupu środków trwałych, od których spółka będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT. Równocześnie, prawo podatkowe wyklucza możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka trwałego, która została sfinansowana z dotacji. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, dokonując odpisów amortyzacyjnych spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych tylko 40 proc. wartości odpisów amortyzacyjnych od zakupionej maszyny produkcyjnej (ze względu na dofinansowanie w wysokości 60 proc. wartości środka trwałego). Uwaga! Jeśli spółka stosuje róże stawki amortyzacyjne do celów bilansowych i podatkowych, to tworząc aktywa lub rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego musi pamiętać, że różnica pomiędzy wartością amortyzacji księgowej a podatkowej spowodowana częściowym finansowaniem zakupu (wytworzenia) środka trwałego dotacją będzie stanowić trwałą różnicę. Autorka jest starszym konsultantem w UHY ECA
Uwzględniając wcześniej wymienione podstawowe zasady amortyzacji, zmiana wartości początkowej środka trwałego wiąże się bezpośrednio ze: zmianą wysokości odpisów amortyzacyjnych, skróceniem albo wydłużeniem okresu amortyzacji, korektą odpisów amortyzacyjnych, innymi przypadkami. Oprócz tego zmianie ulegnie wysokość
Z dodatkowego wsparcia finansowego, jakim są dotacje skorzystało i skorzysta wiele podmiotów. Jest to dobre rozwiązanie zarówno na starcie, jak i dalszych etapach działalności gospodarczej. Uzyskane środki z reguły są przeznaczane na zakup wyposażenia oraz środków trwałych. W przypadku tych drugich należy pamiętać, że odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej nie stanowią kosztu uzyskania przychodów, o czym stanowi art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. Przedsiębiorcy z upływem czasu często decydują się na ich sprzedaż. Jak wówczas należy ją rozliczyć? Czy ma znaczenie, że zakup sfinansowany był dotacją? Do jakich przepisów się dostosować? Sprawdź, jak rozliczyć sprzedaż środka trwałego sfinansowanego dotacją. Koszty związane ze sprzedażą środka trwałego Zasada ogólna rozliczania kosztów wynikających ze sprzedaży środka trwałego została uregulowana w art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, w tym wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych, bez względu na czas ich poniesienia. A więc w sytuacji, gdy sprzedaży podlega nie do końca zamortyzowany środek trwały, jego niezamortyzowna cześć wartości początkowej będzie stanowiła koszt podatkowy. Nieuwzględnione więc wcześniej w kosztach odpisy amortyzacyjne, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło zbycie, powinny zostać ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w jednej kwocie. Tego typu wartość należy ująć w kol. 13 KPiR - pozostałe wydatki. Jak należy postąpić w przypadku środków trwałych sfinansowanych dotacją? Otóż organy podatkowe w kwestii tej reprezentują dwa stanowiska - pierwsze zezwalające na ujęcie umorzonej wartości początkowej w kosztach firmowych oraz drugie, które kategorycznie tego zabrania. Wśród korzystnych dla podatników stanowisk organów podatkowych można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi o sygn. IPTPB1/415-99/12-2/MD z dnia 26 kwietnia 2012 roku. Jak wynika z jej treści, przedsiębiorca dotację z PUP przeznaczył na zakup samochodu, który wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik dokonywał odpisów amortyzacyjnych zaliczając do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej niesfinansowanej dotacją, natomiast odpisy amortyzacyjne od części, która została pokryta dotacją nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. W świetle obowiązujących przepisów organ podatkowy stwierdził, iż kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia samochodu będzie wartość początkowa tego samochodu, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne (zarówno stanowiące koszt uzyskania przychodu, jak i niestanowiące kosztu uzyskania przychodu). Zatem cała niezamortyzowana część wartości początkowej środka trwałego będzie kosztem uzyskania przychodów w momencie jego zbycia. Zupełnie odwrotne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy o sygn. ITPB1/415-223/13/PSZ z dnia 29 kwietnia 2013 r., gdzie przedsiębiorca uzyskał dotację na rozpoczęcie działalności gospodarczej, którą przeznaczył na zakup środka trwałego – samochodu osobowego. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczone zostały wyłącznie odpisy amortyzacyjne od tej części wartości samochodu, która została sfinansowana z własnych środków podatnika. Organ podatkowy stwierdził, że brak jest możliwości zaliczenia w całości niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów. Niezamortyzowana wartość początkowa samochodu, która pokryta została z dotacji nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia samochodu. Decydujące w tej kwestii mogą okazać się wyjaśnienia Ministra Finansów, w których resort przychyla się do stanowiska korzystnego dla podatników. Zdaniem MF w przypadku sprzedaży środka trwałego, za koszt podatkowy należy uznać wydatek na jego nabycie, stanowiący wartość początkową pomniejszony o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bez względu na źródło jego finansowania.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują zmiany stosowanych wcześniej stawek amortyzacyjnych tylko dlatego, że środek trwały został poddany modernizacji i to nawet, gdy ta przewyższa jego dotychczasową wartość początkową - uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16.12.2020 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.389.2020.1.BKD.
Coraz częściej przedsiębiorcy korzystają z dofinansowania z zewnętrznych źródeł. Jednym z nich są otrzymane dotacje, które mogą zostać przeznaczone na zakup środków trwałych. Pojawia się zatem pytanie, jak rozliczyć środek trwały zakupiony z dotacji? Czy odpisy amortyzacyjne środka trwałego zakupionego z dotacji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów? Dotacja w kosztach działalności Aby poniesione wydatki mogły zostać ujęte w kosztach działalności to muszą one stanowić koszt uzyskania przychodu, którego definicję uregulowano w art. 22 ustawy o PIT. Art. 22 ust. 1 Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie art. 23 ust. 1 pkt. 56 za koszty uzyskania przychodu nie uznaje się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) otrzymanych ze środków unijnych (np. z dotacji z UE). Jednak z artykułu tego można też doszukać się pewnego wyjątku, otóż nie wymieniono w nim przychodu określonego w art. 21 ust. 1 pkt. 121. ww. ustawy, w którym mowa o jednorazowych środkach przyznanych na podjęcie działalności z Funduszu Pracy. Co oznacza, że wydatki na zakup wyposażenia, materiałów podstawowych czy towarów handlowych (oprócz majątku trwałego) sfinansowane ze środków z dotacji z Funduszu Pracy mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. W przypadku środków trwałych zakupionych z dotacji, należy przyjrzeć się art. 23 ust. 1 pkt pkt. 45 ustawy o VAT, zgodnie z którym: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W związku z tym jeśli środek trwały został zakupiony z dotacji nie można uznać za koszt uzyskania przychodu naliczonych od niego odpisów amortyzacyjnych bez względu na to czy była to dotacja otrzymana na rozpoczęcie działalności z Funduszu Pracy czy z UE. W przypadku, jeśli środek trwały został częściowo zakupiony z dotacji, a częściowo ze środków własnych to do kosztów firmowych można zaliczyć jedynie proporcjonalną część odpisów amortyzacyjnych przypadających na część sfinansowaną z własnych środków. Przykład 1. Pan Janusz jest czynnym podatnikiem VAT zakupił komputer o wartości 15 000 zł netto sfinansowany z dotacji z UE w wysokości 7000 zł, a w pozostałej części (8000 zł ) ze środków własnych. Czy w takim wypadku odpisy amortyzacyjne będą stanowić koszt firmowy? Do kosztów firmowych w tym przypadku będzie można zaksięgować jedynie odpisy amortyzacyjne naliczone od kwoty 8000 zł, mimo, że wartość początkowa danego komputera będzie stanowić 15 000 zł. Przykład 2. Pan Zbigniew otrzymał dotację na założenie działalności. Z tych środków zakupił pojazd firmowy o wartości 25 tys. zł. Czy będzie mógł zaliczyć do kosztów działalności wyliczone odpisy amortyzacyjne? Nie, w przypadku zakupu środków trwałych w pełni sfinansowanych z dotacji nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów naliczonych odpisów amortyzacyjnych. To, że odpisy amortyzacyjne nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu dla przedsiębiorcy nie zwalnia go z ich naliczania. Co oznacza, że odpisy amortyzacyjne muszą być naliczane zgodnie z odpowiednią dla danego środka trwałego stawką i metodą amortyzacji nawet jeśli są sfinansowane z dotacji. Dotacja de minimis a koszt uzyskania przychodu Dotacja de minimis jest rodzajem wsparcia dla małych i średnich przedsiębiorstw. Pomoc de minimis jest dotacją, która jest udzielana w formie pokrycia inwestycji, dofinansowania szkoleń, umorzenia odsetek ZUS, umorzenia zobowiązań podatkowych, gwarancji kredytowych. Na przedsiębiorców jest także nałożony limit, który stanowi, że wartość otrzymanej pomocy de minimis przypadająca na jednego przedsiębiorcę w ciągu 3 kolejnych lat nie może przekroczyć kwoty 200 tys. euro brutto, a w przypadku sektora transportu drogowego 100 zł euro brutto. Ważne jest to, aby nie mylić otrzymanej dotacji de minimis z jednorazową amortyzacją w ramach pomocy de minimis. Jednorazowa amortyzacja de minimis stanowi ulgę, dzięki której mali podatnicy lub nowi przedsiębiorcy mają możliwość zwiększenia limitu jednorazowej amortyzacji środków trwałych do wartości 50 tys. eur. Więcej na temat amortyzacji jednorazowej w ramach pomocy de minimis znajduje się w artykule: Amortyzacja jednorazowa - ulga dla firm de minimis Jeżeli otrzymana pomoc de minimis została przyznana na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy to nie będzie ona stanowić przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym. Jednak wydatki sfinansowane w ramach pomocy de minimis przyznanej z PUP będą stanowić koszt uzyskania przychodu o ile nie są to środki trwałe. Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej o syg. ITPB1/415-1086/14/AK z dnia 21 stycznia 2015 r.: (...) środki otrzymane na podjęcie działalności gospodarczej zostały przeznaczone na zakup towarów handlowych i wyposażenia nie stanowiącego środków trwałych, to wydatki poniesione na ich nabycie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania, niezależnie od tego, że na ich zakup Wnioskodawca otrzymał dotację korzystającą ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121. Natomiast, jeżeli pomoc de minimis nie została przyznana na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy tylko z funduszu unijnego to wydatki zakupione z dofinansowania nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Przykład 3. Panu Jackowi zostały przyznane jednorazowo środki na rozpoczęcie działalności współfinansowane ze środków Unii Europejskiej z urzędu pracy. W zaświadczeniu o pomocy de minimis zostało wymienione, że wsparcie zostało przyznane na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Za fundusze Pan Jacek zakupił towary handlowe oraz środki trwałe do działalności. Czy będą mogły one zostać ujęte w kosztach firmy? W przypadku gdy dotacja została przyznana na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy to wydatki związane z zakupem towarów handlowych będą stanowić koszt uzyskania przychodu, natomiast naliczone odpisy amortyzacyjne z zakupionych środków trwałych kosztem nie będą. Podsumowując kupując środek trwały zakupiony z dotacji podatnik powinien liczyć się z tym, że naliczone od niego odpisy amortyzacyjne nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu, niezależnie od tego czy była to dotacja z PUP czy z UE.
Aby możliwe było zastosowanie tej metody wartość początkowa środka trwałego musi być niższa niż 10.000 zł (netto dla czynnego podatnika VAT, brutto dla podatnika zwolnionego). Istnieje także możliwość skorzystania z amortyzacji jednorazowej w ramach pomocy de minimis. Mogą z niej skorzystać mali podatnicy oraz Ci którzy
Wpływ dotacji na częściowe sfinansowanie zakupu środka trwałego Wn "Rachunek bankowy" Ma "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", 3. Comiesięczna amortyzacja. Comiesięczna amortyzacja.
Kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego sfinansowanego lub wspófinansowanego z dotacji, jest wartość, która odpowiada wydatkom poniesionym na jego zakup, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, obejmującą zarówno odpisy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jak i odpisy amortyzacyjne
mETd. aro38rwoab.pages.dev/207aro38rwoab.pages.dev/215aro38rwoab.pages.dev/396aro38rwoab.pages.dev/356aro38rwoab.pages.dev/153aro38rwoab.pages.dev/151aro38rwoab.pages.dev/285aro38rwoab.pages.dev/65aro38rwoab.pages.dev/202
zakup środka trwałego z dotacji
